Tento článok sa zameriava na súčasné pravidlá zdaňovania vlastníkov podnikov na Slovensku vrátane zdaňovania predaja obchodných podielov, zdaňovania zisku a dividend. V závere ponúkame odporúčania, ako postupovať pri predaji obchodného podielu, aby majitelia podnikov získali za svoje podnikanie čo najviac.
Zmeny v zdaňovaní a následné zrušenie nariadenia
V roku 2023 slovenská vláda prijala zákon o oslobodení od dane s cieľom posilniť trh s akvizíciami. Tento krok bol súčasťou úsilia o zlepšenie hospodárskeho prostredia a podporu podnikateľov. Bohužiaľ, tento zákon bol následne zrušený a bol zavedený nový konsolidačný balíček, podobne ako v Českej republike. Zostali teda len obmedzenia a pravidlá z minulosti. Úplné znenie balíka nájdete tu.
Najdôležitejšie zákony pre podnikateľov – 2024
Oslobodenie od dane z príjmov z predaja obchodných podielov pre fyzické osoby
Ak chcete počuť jednoduchú priamu odpoveď, oslobodenie od dane z príjmu pri predaji obchodných podielov sa môže uplatniť len na podiely nadobudnuté pred 1. 1. 2004. Ak teda vlastníte obchodný podiel, ktorý ste založili alebo odkúpili pred rokom 2004, máte nárok na plné oslobodenie tohto príjmu. Príjem z prevodu obchodného podielu nadobudnutého od 01.01.2004 do 31.12.2010 je možné oslobodiť podľa zákona o dani z príjmov do výšky 925,95 EUR. Ak príjem presiahne túto sumu, dani z príjmov podlieha len suma nad 925,95 EUR. Po roku 2010 sa táto suma znížila na 500 EUR. Upozorňujeme, že nejde o 500 tis. Eur, ale 500 eur, teda päťsto eur. Od 1. 1. 2024 sa aj tých 500 eur môže uplatniť len na akcie (cenné papiere).
Rád by som vám pripomenul, že súčasná sadzba dane z príjmov fyzických osôb na Slovensku je 19 % do výšky približne 48,5 tisíc eur (pre rok 2024) a pre príjmy nad túto sumu je to 25 %.
Oslobodenie od dane z príjmov z predaja akcií pre právnické osoby
Oveľa lepšie vyzerá situácia v prípade holdingových spoločností a obchodných štruktúr. Právnické osoby môžu byť oslobodené od dane z príjmov, ak sú splnené nasledujúce podmienky:
- Právnická osoba musí mať obchodný podiel na základnom imaní spoločnosti najmenej 24 po sebe nasledujúcich mesiacov, t. j. 2 roky.
- Výška obchodného podielu musí byť najmenej 10 % a musí ísť o priamy obchodný podiel.
- Predávajúca právnická osoba musí na Slovensku vykonávať určité funkcie a činnosti a znášať riziká za tieto funkcie a činnosti. Musí mať potrebné personálne a materiálne vybavenie.
- Musí ísť o právnickú osobu, ktorá účtuje v podvojnom účtovníctve alebo ktorá vykazuje svoj hospodársky výsledok v individuálnej účtovnej závierke.
Zdaňovanie dividend
Slovenská sadzba dane z dividend patrí medzi najnižšie v EÚ. Súčasná sadzba dane z dividend pre fyzické osoby je 7 %, ale od 1. januára 2024 sa zvýši na 10 %. Dividendy zo zisku nadobudnutého pred rokom 2024 sa budú naďalej zdaňovať podľa právnych predpisov platných v roku, ktorého sa nerozdelený zisk týka.
Toto zvýšenie sa dotkne slovenských aj zahraničných vlastníkov, ak zdanenie umožňuje zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia. Pre fyzické osoby z Českej republiky to znamená vyššiu platbu dane na Slovensku, ktorá sa však priznáva v Českej republike. Celkové vyššie zdanenie tak zostáva pre Čechov nezmenené.
Zvýšenie limitov pre malé podniky
Od 1. januára 2024 sa 15 % sadzba dane z príjmu pre podnikateľov s obratom do 49 790 EUR rozšíri na 60 000 EUR. To znamená, že podnikatelia spĺňajúci tieto podmienky môžu získať štatút mikropodnikateľa a využívať rôzne daňové výhody vyplývajúce z tohto štatútu. Pre ostatných podnikateľov zostáva sadzba dane na úrovni 21 %.
Zavedenie minimálnej dane pre právnické osoby
Nový konsolidačný balík zavádza minimálne daňové opatrenie pre právnické osoby, známe ako daňová licencia. Túto daň bude musieť zaplatiť takmer každá právnická osoba po odpočítaní príslušných daňových úľav za každý daňový rok. Ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľný príjem:
– do 50 000 EUR, zaplatí daň vo výške 340 EUR
– nad 50 000 EUR a do 250 000 EUR zaplatí daň vo výške 960 EUR
– nad 250 000 EUR a do 500 000 EUR zaplatí daň vo výške 1 920 EUR,
– nad 500 000 EUR platí daň vo výške 3 840 EUR.
Oslobodenie od dane z nepeňažných príjmov pre začínajúce podniky
Pravdepodobne jediná skutočne významná pozitívna zmena v slovenskej legislatíve zameraná na posilnenie startupov a inovátorov. Od januára 2024 budú v zákone o dani z príjmov oslobodené od dane zamestnanecké akcie a obchodné podiely v startupoch nadobudnuté za zvýhodnenú cenu. Toto opatrenie sa vzťahuje na zamestnanecké akcie a obchodné podiely nadobudnuté po 31. decembri 2023. Nepeňažný príjem zo zamestnaneckých akcií bude oslobodený, ak:
- Akcie alebo obchodné podiely boli poskytnuté zamestnancovi v súvislosti s výkonom závislej činnosti pre zamestnávateľa, ktorý takéto nepeňažné plnenie poskytuje;
- Zamestnávateľ ešte nevyplatil (od dátumu registrácie spoločnosti) žiadne podiely na zisku (dividendy);
- Tieto zamestnanecké akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu (burze cenných papierov).
Ako znížiť daňové zaťaženie v prípade predaja spoločnosti
Právnické osoby majú výhodu:
Dlhodobý pohľad na túto problematiku hovorí, že na Slovensku sa oplatí mať holdingovú štruktúru, v ktorej ako fyzická osoba vlastníte správcovskú spoločnosť, ktorá potom ako právnická osoba vlastní ďalšie spoločnosti. V prípade predaja tak budete oslobodení od dane, pozri na podmienky uvedené vyššie. Musíte si však uvedomiť, že musia mať administratívnu štruktúru a viesť podvojné účtovníctvo.
Štruktúrovanie dividend:
Po zvýšení zdanenia dividend zostáva Slovensko jednou z najnižších sadzieb na dividendy, a to len 10 % (alebo 7 % zo zisku dosiahnutého do roku 2024). Pre jednotlivca sa to javí ako najjednoduchšia cesta. Postupne stiahnite vlastný kapitál zo spoločnosti vo forme dividend, čím sa zníži predajná cena aj daňová povinnosť. Tu odporúčame byť naozaj opatrný a vyberať zo spoločnosti len prebytočnú hotovosť, pretože ak investor vidí nadmerný dlh a riziko, môže to mať negatívne dôsledky.
Príklad predaja spoločnosti s predčasným výberom dividend
Predpokladajme, že vaša spoločnosť je v súčasnosti ocenená na 1 mil. eur (viac o oceňovaní sa dočítate tu). Spoločnosť ste založili v roku 2011 s vlastným kapitálom 100 tis. eur ako fyzická osoba. Spoločnosť však disponuje voľnými peňažnými prostriedkami (strana aktív) a nevyplateným ziskom z minulých rokov (strana pasív) vo výške 200 tis. eur. Investor netrvá na tom, aby ste tieto prostriedky ponechali v spoločnosti. Vypočítame dva varianty zdanenia, ak spoločnosť predáte na konci roka 2024. Predpokladáme, že ste za tento rok nemali žiadne iné príjmy ako fyzická osoba.
Možnosť 1: Predaj s voľnou hotovosťou
Kúpna cena spoločnosti bude 1 mil. EUR. Od nej odpočítame 100 tis. zo základného imania ako výdavky spojené s nadobudnutím tohto majetku. Váš základ dane je 900 tisíc eur. Prvá oslobodená suma je len 500 eur, potom sa suma do 48,5 tis. eur zdaňuje 19 %, zvyšok sa zdaňuje 25 %.
- 899,5 tisíc eur – 48,5 tisíc eur = 851 tisíc eur
- 48,5 tisíc eur * 0,19 + 851 tisíc eur * 0,25 = 221,96 tisíc eur
Takže zaplatíte 222 tisíc eur na dani a z predaja získate zvyšných 778 tisíc eur.
Možnosť 2: Predčasný výber dividend z predchádzajúcich rokov
Zo spoločnosti vyberiete voľné finančné prostriedky vo výške 200 tisíc eur, ktoré patria do zisku z predchádzajúcich období a zdaňujú sa sadzbou 7 %. Následne sa o túto sumu zníži kúpna cena spoločnosti, takže investor zaplatí 800 tisíc eur. Odpočítajte 100 tisíc základného imania a dostanete 700 tisíc eur ako základ dane. Najprv si vypočítame daň zaplatenú z dividend. Tak ako predtým vypočítame daň pre nižšiu 19 % a vyššiu 25 % sadzbu, nezabudnime si od kúpnej ceny odpočítať aj 500 eur.
- 200 tisíc eur * 0,07 = 14 tisíc eur
- 699,5 tisíc eur – 48,5 tisíc eur = 651 tisíc eur
- 48,5 tisíc eur * 0,19 + 651 tisíc eur * 0,25 = 171 965 tisíc eur
- 172 tisíc eur + 14 tisíc eur = 186 tisíc eur
Celkovo teda zaplatíte na daniach 186 tis. eur a získate celkovo 814 tis. eur, čo je v porovnaní s predchádzajúcou možnosťou výhoda 36 tis. eur.
Záver
Zdanenie podnikateľov na Slovensku prechádza významnými zmenami, ktoré môžu ovplyvniť ich finančnú stratégiu a dlhodobé plánovanie. Je dôležité zostať flexibilný a pripravený na ďalšie zmeny, ktoré môžu prísť v budúcnosti. Pre porovnanie si prečítajte článok o zdaňovaní obchodných podielov v Českej republike
Ak zvažujete predaj svojho podniku, môžete sa na nás obrátiť, poskytneme vám odbornú pomoc v každej fáze predaja od prípravy až po realizáciu.
